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2006年6月12日 (月)

事前確定届出給与 リニューアル

おはようございます。信託大好きおばちゃんです。5/13/06に事前確定届出給与の記事を書き、ワード検索で、毎週何百人もの方がお越しになりました。この記事を書いた時点では、あまりにも法律の内容がファジーだったので、ほんとに思いつきを書いたので申し訳なかったなと思っております。

 で、今日は、本日発売の週刊T&A master (2006.6.12号 No166)という専門誌に信託大好きおばちゃんが書いた原稿をロータス21さんのご承認のもと転載させていただきます。

 なお今日現在も事前確定届出給与の実務上の取り扱いについては、あまりにもはっきりしない点が多くあります。ですからここに書いた内容も、8月以降法人税基本通達で公表される内容と異なる場合もあります。 

この原稿を信じて実務上の処理をなされ、その結果、損害が生じましても信託大好きおばちゃんは責任を負いません。

 この責任は、読んだだけではどうすればいいのかさっぱりわからないような代物を作られた方にあると思いますので、

役員の賞与はどうしたら損金になるの?

平成18年の改正

 従来、役員に対する報酬のうち、月額報酬は損金となりましたが、臨時に支払

われる部分に関しては、使用人兼務役員の従業員賞与に対応する部分以外は損金

になりませんでした。これが平成18年の改正により所定の時期に確定額を支給

する旨の定めに基づいて支給する給与で、届出書を提出したものについては、使

用人兼務役員以外の役員でも臨時に支払われる報酬も損金とされることになりま

す。

 ポイントは2つあります。1つは、職務の執行を開始する日までに確定額を支

給することを定めなければなりません。そしてこの定めを文書化して保存してお

くことが重要です。

 もう1つは、届出書の提出期限ですが、これは次のいずれか早い日までです。

●給与にかかる職務の執行を開始する日

●事業年度開始の日の属する会計期間開始の日から3月を経過する日

原則はどうなるのか

 たとえば、3月決算法人で、本年5月25日の定時株主総会で選任された取締

役がいたとします。

 原則的には就任の日が職務開始の日となるので職務執行開始の日が5月25日とな

ります。

そうすると3月を経過する日は6月30日なので、早い方の5月25日までに

届出書を提出しなければなりません。

 しかし実務上、就任日に届出書を提出するのが難しいならば、たとえば6月1

日を就任の日とする旨を定め6月1日までに届出書を提出するのは認められ

ると考えます。

届出書で記載された金額と異なる金額を支払った場合は、1円の誤差であろうと

も全額損金の額とされません。資金繰りの都合で支払えない場合は、差額を未払

金計上すれば損金となります。ただし支払確定日から1年を経過した時点で支払

われなかった場合は、その日に支払ったものとして、源泉税を納付しなければな

りません。

経過措置

 さて本年度に関しては、経過措置によると上記のいずれか早い日が、平成18

年6月30日以前になる場合は、届出期限は平成18年6月30日になります。

 3月決算法人で、非常勤役員に対して年1回まとめて報酬を支払っているよう

な場合は、前期までは、全額損金になりましたが、進行事業年度からは平成18

年6月30日までに届出書を提出しないと損金になりません。

逆に使用人兼務役員以外の役員に賞与を支給していた場合、前期までは全額損金

となりませんでしたが、進行事業年度からは届出書を提出することにより損金と

なります。

 届出の必要性、賞与額を届けるメリット・デメリット等を関与先に伝え、届け

出る場合は、期限までに提出し、報酬額を定めた書類を保存、届出た支給日、支

給額での会計処理が大事です。

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