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2006年9月27日 (水)

利益連動給与はいつ損金になるの?

1.利益連動給与って

平成18年の税制改正で、役員給与に関して改正が行なわれました。この役員給与の改正の1つとして利益連動給与というものがあります。

これは、上場しているような会社が対象になっていますが、事前に利益をベースにどのような計算過程で給与を決めるのかを決めて、会社内のしかるべき機関で承認され、その結果、どのようなポジションの人にいくら払われていたかについて有価証券報告書等で開示した場合は、その給与の額は損金として認めてあげましょうというようなものです。

従来の考え方によると、利益に応じて役員に支払われる報酬が増減するような場合、それは報酬というより利益の分配だと考えられるため、損金(税務上の費用)にはなりませんでした。

しかし会計監査をクリアして導き出された当期純利益は、適正性が担保されているし、事前に算式も決められているので、利益に連動して導き出された給与には、お手盛り性がない。だから損金として認めましょうということか。

2.ところでいつ損金算入するの

 この利益連動給与期末を超えて、報酬委員会が金額を決定して、いくら役員に支払うのかが決まります。たとえば平成19年3月期の決算において利益連動給与を採用した場合、その支給額が決定するのは平成20年3月期になります。

それでは、この利益連動給与はいつの損金になるのでしょうか。平成19年3月期でしょうか? 平成20年3月期でしょうか?

たとえば従業員に決算賞与を支払う場合で、期末に未払を計上した費用が損金となるためには、期末以前に誰に、いくら支払うか決めて通知していないといけないはずですよね。

利益連動給与は、計算式は3月末に決まっているけど、決まるのは4月以降なので、当然通知するのはそれ以降ですよね。

会社法の改正で、配当を支払った場合の法人税の申告書での処理が変りました。従来だったら平成19年3月決算の配当を平成19年6月に支払った場合でも、この配当の基になる利益の帰属事業年度である平成19年3月期の別表で、配当してお金が流出したと考えて処理してました。でも改正、いつでも配当ができるようになり事業年度と配当の対応関係がなくなったので、支払った日の属する事業年度、つまり平成20年3月決算で配当が流出したとして処理することになってます。

この考え方からいっても確定した日で処理をするのがノーマルだと思うのです。

一応国税庁のHPによると「例えば、3月決算法人が、自平成18年4月1日至平成19年3月31日事業年度の利益に関する指標を基礎とした利益連動給与を役員に支給しようとする場合には、上記の要件を満たしていれば、当該利益連動給与の額は、当該事業年度(平成19年3月期)の損金の額に算入されます。」

つまりお上は平成19年3月期といってます。

そう言いきってくれるならいいのですが。また他の費用で、事前に支払い金額の計算式を決めていたら、期末までに金額が決まっていなくても、費用が損金として認められると考えていいのでしょうか。

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コメント

線路を歩く人さん(このネーミングが物凄いですが)どうもコメントありがとうございます。

利益連動給与に関しては、そもそも損金として認められるのが妥当かどうかという議論もあります。
なるほど債務確定の前でも損金計上が認められるケースもありますが、これはあくまでも例外と思います。
従業員賞与の未払部分についてがちがちの債務確定を要件としていることとの整合性、
また会計においてこの役員賞与を期末に計上する時にあくまでも未払金ではなく、引当金として計上するのではないかという議論もありますので
その点も踏まえて、そういう視点からどうかなと考えています。

投稿: 信託大好きおばちゃん | 2006年10月11日 (水) 07時17分

金額確定前の時期に損金算入できるのは、典型的には電話料金がそうですが、あとリベートも通達があったはずです。

ちょっと考えるとわかると思いますが、利益連動給与の損金算入時期の話は、金額の確定とか計算式とか、そういう次元の問題ではないと思いますが。

投稿: 線路を歩く人 | 2006年10月 9日 (月) 21時20分

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