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2007年6月 6日 (水)

お返事-2 他益信託の疑問

Aは信託を設定して、収益受益権をB、元本受益権をCとした。改正税法を読むと、Cは元本を受け取ることになった時点で、Bからの贈与とされる。なぜなら、Cは、信託期間が終了して、清算の段階にならないと財産がもらえないから。でも、そうなるとBは、元本受益権を持っていないのに、持っていると税法上はみなされることになる。そうするとAが信託を設定した時点で、Bは収益受益権だけでなく元本受益権も含めてもらったものとして税金を払わないといけない。

Hzknさん;

信託時に残余財産を信託終了時に受け取れると定めてあれば,その者は残余権を「現に有する」ことになると思います(信託時に残余権者を定めておけば,その者は信託設定時から残余請求権を有するものの,信託終了までその権利を行使できない)。なので,1条の1232号が適用され,「当該信託に関する権利の全部をそれぞれの受益者等が『その有する権利の内容に応じて有する』」ことになることにはならないでしょうか。その場合収益受益権者は収益受益権に応じて,残余権者は残余権に応じて贈与されたことになると思うのですが。

信託大好きおばちゃん:

信託設定時に残余財産を信託終了時に受け取ると定めれば、その者は残存権を「現に有する」ことになるから残存権を有する受益者とみなすというお考えだと思います。が、税法が予定している現に有するには、残存権はないように つまり停止条件付で資産を受け取る場合は、停止条件が成就するまでは受益権が無いものつまり受益者でないものにあてはまるような気がするのです。

なぜ、そう思ったのか。深く考えたのではなく、単に条文の字面を追いかけただけなので、勘違いかもしれませんが、

改正で 受益者には、いわゆる受益者とみなし受益者が含まれるとされています。

受益者とは、受益者としての権利を現に有するものに限る。

みなし受益者とは、信託の変更をする権限を現に有し、かつ、当該信託財産の給付を受けることとされるものとされており(所法13②、法法12②)。こっちについては、停止条件が付された信託財産の給付を受ける権利を有する者は、法12条第2項に規定する信託財産の給付を受けることとされる者に該当する者とするとされています(所令52③、法令15③)。

みなし受益者は、相続税法(9条の2⑤)から、委託者を前提としています。おそらく受益者の定めのない信託等を前提としており、たとえば、委託者が財産を信託し、残余財産の帰属者も委託者のような場合は、委託者を受益者とみなして、委託者課税しますよということだと思います。

みなし受益者の場合は、停止条件付で財産をもらう場合も含まれるとありますが、受益者の場合は現に権利を有するとあり、停止条件で財産をもらう場合までは含まれない、停止条件成就時に始めて受益者になる。だから、元本受益者や残余財産帰属権利者は、停止条件成就前は受益者にならない。

こう考えないと、受益者等の存しない信託が法人課税信託になるという論理が破綻しますしね♪

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コメント

なんとなくですが、設例の場合、信託終了時にAからCへの贈与となれば、一番納得感が出る気がします。そういう信託設定はできないのでしょうか???

投稿: krp | 2007年6月 6日 (水) 10時16分

 突然のコメント失礼します。
 いつも楽しく拝見させていただいております。

 もうすでにご存知かもしれませんが、参考となる記事がありましたのでご紹介させてください。

 「信託法制と信託税制の改革」(税研133号(2007.5)1頁)
 この記事の中で、岡正晶弁護士が、おばちゃんと同様の心配(B→Cの受益者連続型信託の場合、Bに全額贈与課税されて、その後、Cにまた贈与課税されること)しておられます。そのことに関して、岡弁護士が
「このような疑問を財務省の方に申し上げましたところ、そういう議論もしたが、しかし、先ほどのような子供(Cの立場です)はいつ自分に帰属するかわからない財産について、信託契約設定のときに相続税がかかるのでは担税力がないと怒るでしょう。従ってこの時点で相続税をかける仕組みにはしませんでしたとのことでした。」と発言しています。

 このことからみても、おばちゃんの考え方が正しそうですね。

投稿: shinkou | 2007年6月 6日 (水) 09時52分

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